Анализ налогообложения нефтяной отрасли

Налогообложение нефтяной отрасли.

Часть 1 - Анализ поступления налогов от нефтяного сектора.

Налоги, поступаемые от нефтяной отрасли Республики Казахстан, являются ключевым источником формирования Национального фонда Республики Казахстан и государственного бюджета страны. Соответственно, текущая система налогообложения нефтяной отрасли должна быть приоритетным направлением налоговой политики государства.

В налогообложении нефтяной отрасли, налоговая нагрузка должна выполнять несколько функций:

Изъятие сверхприбыли от нефтяной деятельности, так как идет использование государственных недр Республики Казахстан.

Стимулирование дальнейшей переработки сырья, с целью диверсификации экономики.

Стимулирование развития отрасли в различные периоды деятельности (от разведки до ликвидации месторождений).

Соответственно, для этих целей существует налоговая политика, и Казахстан является не исключением.

До принятия налогового кодекса, недропользователи Республики Казахстан имели каждый у себя свою налоговую систему. При заключении контрактов на недропользование, им гарантировали стабильность налоговой системы, и, поэтому фиксировали налоговые ставки. С унификацией налогового кодекса, практически все недропользователи подписались под новой налоговой системы, и, фактически, лишили себя налоговой стабильности.

Сейчас только несколько Компаний имеют стабильный налоговый режим, в том числе это ТОО «Тенгизшевройл» и Карачаганак Петролиум Оперейтинг.

Несомненно, это является большим минусом, так как производителям нефти достаточно сложно прогнозировать свою деятельность. Например, когда Правительство по своей инициативе ввело экспортную таможенную пошлину на нефть и тем самым дополнительно увеличило налоговую нагрузку на нефтяной сектор, это было непредсказуемым решением для инвесторов. Может быть это было оправдано, но это очень сильно влияет на инвестиционный климат в стране. Наличие стабильной налоговой системы является одной из основ благополучного инвестиционного климата.

Все налоговые поступлений от нефтяного сектора поступают в Национальный фонд Республики Казахстан. Далее, из Национального фонда происходят трансферы в государственный бюджет для покрытия дефицита бюджета страны. Де-факто, таким образом хотели стимулировать Правительство работать над увеличением налоговой базы и альтернативными источниками финансирования дефицита бюджета. Фактически, когда начали осуществлять гарантированные трансферы из Национального фонда, этот стимул полностью исчез, так как существующие трансферы практически полностью покрывали весь дефицит бюджета. Поэтому, разделение между Нацфондом и Бюджетом можно назвать условным.

Чтобы понять значимость нефтяного сектора в стране, нужно посмотреть насколько наши поступления зависят от нефтяных поступлений.

Рисунок 1

Доля поступлений налогов и сборов от нефтяного сектора от всех налоговых поступлений

Как видно из рисунка 1, с 2011 по 2014 год доля в общих налоговых поступлениях нефтяного сектора занимает около 50 % от всех поступлений. В 2015 году мы увидели значительное сокращение налоговых поступлений от нефтяного сектора, что сразу же сказалось на общей величине поступлений в стране и на дефиците бюджета (рисунок 2).

При этом, в структуре поступлений от нефтяного сектора учтены только прямые налоги, такие как КПН, НДПИ, ЭТП, Бонусы и Рентный налог на экспорт, а также налог на сверхприбыль. Но имеются еще выплаты социального и подоходного налогов, налоги на имущество, транспортные налоги и прочие мелкие платежи. К тому же, нужно дополнительно рассчитать, сколько затрат идет на местных подрядчиков и производителей, которые также платят налоги. Если сделать глубокий расчет, то доля нефтяного сектора с учетом косвенного влияния до 60 процентов.

В 2010 году, с учетом существующей налоговой системы, поступления от нефтяного сектора уже не обеспечивали объем необходимых средств для финансирования бюджета и других государственных расходов. Поэтому в 2010 году ввели экспортную таможенную пошлину на нефть.

Если в 2013 году налоговые поступления превышали государственные расходы на 19%, то уже в 2015 году дефицит бюджета даже с учетом поступления всех нефтяных налогов составил 21 процент. При этом, такой дефицит мог бы быть еще больше, если бы не было значительного обесценения тенге.

Рисунок 2

Соотношение налоговых поступлений и расходов государственного бюджета

Если сопоставить соотношения доходов нефтяного сектора из таблицы 1 в 2015 году, то видно, что дефицит бюджета сложился исключительно за счет падения доходов от нефтяного сектора.

Рисунок 3

Динамика поступлений от нефтяного сектора в долларах США и тенге

Если рассмотреть динамику поступления налогов от нефтяного сектора с 2010 по 2015 год, то мы видим, что в 2011 году, увеличение поступлений было обусловлено введением ЭТП, то в 2015 году падение доходов с 23 млрд долларов США до 10 млрд долларов США обусловлено, в первую очередь, за счет падения цен на нефть. При этом, в структуре налогообложения в нефтяном секторе имеется, налоги, которые не зависели от цен на нефть. В первую очередь, это экспортная таможенная пошлина. В 2016 году ее привязали к цене на нефть, фактически, он стал дублировать рентный налог на экспорт.

Если рассмотреть структуру поступлений налогов от нефтяного сектора, то основные поступления в течении шести лет обеспечивает корпоративный подоходный налог. Далее, в структуре доходов идет налог на добычу полезных ископаемых и далее рентный налог на экспорт. Из-за того, что экспортная таможенная пошлина не зависела от цен на нефть, то в 2015 году, поступления от экспортной таможенной пошлины обеспечили наибольшее поступления от нефтяного сектора.

Также, если проанализировать динамику поступлений доли РК по разделу продукции, то видим, что сумма поступлений растет, что связано с изменением условий разделения продукции с Тенгизшевройл.

Вообще, на долю двух основных добывающих компаний приходится около пятидесяти процентов всей добычи в Республики Казахстан. Это ТОО «Тенгизшевройл» и Карачаганак Петролиум Оперейтинг.

Рисунок 3

Структура поступлений от нефтяного сектора по годам, млрд. тенге

Если проанализировать финансовую отчетность ТОО «Тенгизшевройл» за период с 2011 по 2014 год, то на долю данной организации приходится от 35 до 40 процентов на все налоговые поступления (таблица 1). То есть, другими словами, около 20 процентов всех налоговых поступлений страны приходятся на одну организацию – ТОО «Тенгизшевройл». Это без учета дивидендов, которые выплачиваются ежегодно Казмунайгазу (в 2014 году порядка 1 млрд долларов США), а также без учета подоходных и прочих налогов, а также налогов, уплачиваемых поставщиками и подрядчиками ТШО. Когда страна зависит на 20 процентов и более от одной компании, то это достаточно высокий риск, по которому, такая компания имеет высокий политический вес.

Таблица 1

Налоговые обязательства ТОО «Тенгизшевройл», тыс. долларов США

Если проанализировать аудиторский отчет данной организации, то можно понять, что базовый роялти составляет 25 %, от доходов за вычетом расходов на транспортировку и сбыт и эксплуатационных расходов, не связанных со скважинами.

ТОО «Тенгизшевройл» имеет постоянство налогового режима. С 2009 года, ТОО «Тенгизшевройл» уплачивает дополнительный роялти в размере 5 %, который поднимается с 4 квартала 2014 года до 15 %. При этом, ТОО «Тенгизшевройл» удерживает с роялти сумму НДС, которое государство должно вернуть по накопленным НДС. Ставка КПН для ТОО «Тенгизшевройл» составляет 30 %.

В июле 2010 года, государство приняло решение о взимании с ТОО «Тенгизшевройл» экспортной таможенной пошлины, однако, ТОО «Тенгизшевройл» согласно соглашению между ТШО и Правительством, берет в зачет при уплате роялти. Фактически, государство не смогло увеличить налоговую нагрузку на ТШО. Такая же ситуация происходит с экологическими штрафами по сжиганию газа и хранению серы.

Таким образом, Казахстан значительно зависит от нефтяного сектора и мы очень сильно чувствительны к цене на нефть. Если посмотреть на таблицу 1, то видно, что за вычетом поступлений от ТШО, поступления от нефтяного сектора падают, что связано не только с падением цен, но и с падением добычи нефти в Республики Казахстан.

Помимо того, что Казахстан зависит от нефтяного сектора, он также зависит от одной Компании (ТШО), по налоговым поступлениям. Это означает значительные риски для государства. Для ухода от зависимости от цен на нефть, требуется диверсификация экономики и развитие других отраслей.

В следующей части статьи будет описан принципы налогообложения каждого налога в нефтяной сфере, а также будет построен условный график поступлений налогов в зависимости от цен на нефть с учетом существующей системы налогообложения.

Отдельно по каждому налогу, будут даны рекомендации по оптимизации налоговой системы нефтяной отрасли.

Тенгизшевройл | 2011 | 2012 | 2013 | 2014 Базовый роялти | 4 935 409 | 4 441 626 | 5 011 403 | 4 620 985 Дополнительный роялти | 889 748 | 728 127 | 725 748 | 603 624 Подоходный налог | 3 926 875 | 3 756 897 | 4 066 823 | 4 201 030 Итого | 9 752 032 | 8 926 650 | 9 803 974 | 9 425 639 Всего поступлений от нефтяного сектора | 25 992 572 | 25 450 704 | 25 797 243 | 23 360 038 Доля, % | 38% | 35% | 38% | 40%